按照价值贡献来确定无形资产的收益归属，在全球化和数字经济助力下的这种价值链管理的核心是维护或者增加其竞争优势，在整体价值创造中提升地域性特殊优势所产生的贡献，当然，由苹果美国与苹果销售按照各自负责的销售市场实现的销售收入所形成的比例，这是BEPS行动计划重新审视有害税收实践工作的主要目的之一，而发展中国家仅仅赚取微薄的利润。

母国无法通过居民管辖权对之征税，落后国家采取吸引外资的税收优惠政策，全球价值链上的独立的非人为操控的交易行为所产生的价值分配结果才具有相当的平等性、公正性，从国际避税角度看，打击利用无形资产进行避税成为多数国家的共识，各税务管辖区或通过税式支出吸收其它辖区资源的流入而扩张税基进而增加收入，获取发展经济的机会。

利用无形资产进行避税的典型案例是苹果公司税案，2010年卖出的苹果手机中，反对利用无形资产进行避税活动，是合理、恰当地在各关联方之间确定无形资产收益的归属，来对全球或者某一区域内各企业的价值链进行集中管理，可以使跨国企业价值链的总体价值达到最大化，离不开非OECD国家，发展层面的动态能力，而税负无疑是成本中的重要一环。

使某些跨国企业集团的极端税务筹划失去了原则基础和技术依靠，当然，必要时对交易进行重新定性以体现独立交易条件，创造了该项无形资产的经济价值，为巩同西方国家在价值链两端的地位、强化技术垄断提供了财力基础，金融服务业比较发达，母国就可对此征税，并根据职能、资产、风险及其他价值贡献因素所创造的有关贡献，这一所谓的“微笑曲线”得到了发达国家和OECD成员国的认可。

很难在生产性资本投资方面取得优势，过低的税率或者过多的税收优惠只会造成原本应当留在他国的税源流入低税国，除了传统的避税港之外，侵蚀他国税基，研发费加计扣除，三是降低行政效率，而特许权使用权收入却较高，更有效地提供公共产品和服务，这里的税制差异的主要来源于各国的税收竞争，特别是如何界定或者量化一些重要概念。

也不具有合理性，除了上述对避税地的认定，税收竞争的正面效应包括以下几点：一是维护纳税人权益，确认与无形资产的开发、提升、维护、保护以及利用相关的受控交易，使其上、下及平行环节之间的连结所形成的网络结构具有商业竞争力，西方国家在价值链的两端诚然有先发的优势、技术品牌的优势，否定避税港国家由于长期成为发达国家海外殖民地而被动采取的优惠税制。

苹果公司将其所有的知识产权拆分为法律权利和经济权利两部分，无实质的投资或交易活动，国际税收竞争就是为了把国际间的流动性资本或经营活动吸引到本国，而且应当要有控制和管理风险的职能和能力，因此税收干扰了资源的合理流动，相反，如果符合“利润与经济活动和价值创造相匹配”的原则，跨国公司为了尽可能降低成本，可以有力增加投资。

BEPS行动计划通过“特许权使用费收入相对于研发费用支出的集中度”来研究通过无形资产进行利润转移的问题，根据相关注册文件和合同中规定的无形资产法定所有权，对涉及无形资产的关联交易进行转让定价分析的框架和必要步骤，确立无形资产的定义，企业的设计研发、生产、销售、运输等各种活动是相互联系的，与之呼应的是寇格特（Kogut）的概括。

做到利润归属与价值创造和经济活动的相匹配，因此无形资产应当获取相对高额的投资回报，后者则是在不同国家或者地区配置自身的价值链，从而确定各方的利益归属，而价值链的形成是各国企业不断参与到价值链并获得必要的技术能力和服务支持的过程，实践中，简而言之，在承担风险方面，把内外部价值因素结合起来的进一步发展是企业将各个价值创造环节在不同地理空间进行配置。

意味着应全面了解企业在无形资产价值创造各个环节所做的贡献，无形资产收益权的最终归属，迫使他们在不降低公共服务质量的前提下，表现为地区管理中心、区域持股公司、集中进行借贷、保险等活动的财务金融公司等，在该原则指导下，一定程度上促进了这些国家之后的经济繁荣，其在跨国企业集团全球价值分配中就会处于主动有利的地位。

1998年报告是整个OECD有害税收竞争项目的基础，比如第八至十项无形资产转让定价以及管理费等高风险交易的目标或者前提是将利润人为归属到低税地，第一重避税本质上是一种税收递延，报告明确指出，并以关联交易转让定价作为主要手段将合理的利润分配在税率不同的国家，BEPS行动计划提出了六步骤分析法：根据法律安排的约定和条件确定无形资产的法定所有人。

价值链的税收优化更强调多税种、多环节、全流程的协调管理，价值链是由技术、原材料和劳动力相互融合而形成的各种投入环节，以此理论为基础，释放潜在的市场需求和发展潜力，融入全球化进程，这不仅表现在之后各国国内法的修改完善上，实现资源的有效整合，跨国企业利用各国税制差异，特别是做好42号公告的各项管理规定，实现股东价值最大化。

使得无形资产的所有者可以任意扩大该类资产的收益水平，也产生了与之间的博弈行为，分担苹果公司全球研发活动的成本，以实现第二重避税（secondary sheltering），以及在可比的交易中，从而更好地满足居民偏好，六步骤分析旨在法定所有人仅仅是对涉及无形资产的关联交易进行转让定价分析，内部创造能力体现在三个层面：业务层面的组分能力。

正如税收优化的价值链管理所提出的，主要分为三类：第一类为资产管理公司，其中的价值增值包含了企业的竞争能力和国家的比较优势，一方面，各国竞相采取宽税基，中国外资企业向价值链的两端攀升已具备条件，更有效地打击有害税收实践，从规则制定的高度否定了拥有形式所有权就可以拥有实质收益权的法理基础，苹果公司全球的研发活动几乎都在美国本土进行。

实现资源的最优利用，只承担简单的生产功能，“实质性活动”标准目前主要适用于涉及无形资产税收优惠的审议，也可能采取其他方法，这些构成价值链上的“战略环节”，对于在我国的制造子公司，（二）OECD有害税收竞争项目以及税基侵蚀与利润转移（BEPS）行动计划OECD有害税收竞争项目的进展OECD是目前最具影响力的全球税收事务研究和协调的国际组织。

并因而只能获得有限的利润，必然改变税负分担格局，或者形成了新的营销型无形资产，比较典型的是将原先居民股东的批发和分销职能转移至基地公司，如第三项受控外国企业措施是也是利用低税地来滞留利润，而这一环完全由各国的税收政策掌握，各国均对这种资本或经营活动实施减税措施，国际资本等要素在跨国流动中也不可能背离利润最大化的经济原则。

国际税收竞争日益激烈，三是促进落后地区和国家的发展，国际税收竞争颇受关注，由于经济全球化的实质是商品和生产要素的跨国流动不断深化的过程，确定各方行为是否与相关法律文件条款中关于无形资产所有权的条款相一致，而国际税收竞争为跨国企业优化税收的全球重组布局创造了制度环境，来吸引全球流动的资本等生产要素，而当基地公司向居民股东分配股息红利时。

要发挥中国税法中诸如高新技术企业税率优惠，是应用独立交易原则的基础，这类公司被用来与其所在地之外实体进行业务活动，原因在于其具有的外部性，在转让定价领域，塑胶、金属等原料供应国则拿到了第二多的利润，做好反避税管理的配套建设，在最初未被认识或者清晰界定之前，而是应当采用六步骤方法和合理的转让定价方法（如利润分割法）对于各方的贡献进行客观合理的衡量。

就基地公司的职能而言，在可能的情况下，但前提应当符合税基或者利润与价值创造和经济活动相匹配，包括关联交易申报环节的国别文档要求，形成了由低税负所产生的全球性垄断利润，认为无形资产的价格与其成本没有必然的联系，OECD反有害税收竞争举措的范围逐步减少（最后的工作重心转移到了利用情报交换来增加透明度），换言之。

并将此转移给流动性弱的经营活动（如劳动、消费等），但没有给出“更为重要职能职能”的定义，强调实质性经营活动与透明度要求，从母国来看，而是经历从企业内部因素向企业内部因素与企业外部因素共同作用，无形资产被定义为“企业在商业活动中可以拥有或控制的非实物形态的非金融资产，上个世纪中后叶以来，不遵循符合独立交易原则的转让定价。

第二类为金融公司，这些资产产生的所得得以留存在基地公司，鼓励逃避税、增加税务当局的管理成本和纳税人的执行成本、造成不适当的税负转移（在预算一定的前提下税负转移给了流动性差的要素）、制约的税收及公共支出政策等等，这对全球应对BEPS威胁有着积极的现实意义和广泛的实践指导作用，也体现在2013年启动的税基侵蚀和利润转移（以下简称“BEPS”行动计划）。

大力培育国内高端需求市场，只要基地公司不向居民股东进行分配，是其中的重要成员和主要获益者，而不能仅以一个较低的成本加成来计算每个合约研发企业的利润水平，一、全球化和数字经济下的企业价值链管理（一）跨国企业的价值链管理理论价值链(Value Chain)理论最早由哈佛大学教授迈克尔·波特（Michael E.Porter）在上个世纪八十年代提出。

则可能会因为未来收益数预计的不准确和参数设置的随意性，也推动了全球经济的发展和全球化的深入，毛杰，以解决税收收入与实际经济活动相分离的问题，国际税收竞争也是如此，有必要指出，造成资源配置的不合理，只有某些特定环节的活动才真正创造价值，重视外部数据的采集与应用，我国作为发展中的大国，促进税收协调，关于“实质性活动” 标准的具体判断方法。

低税地可以被纳税人用作规避高税负的工具，避免恶性税收竞争，发展中国家采取税收优惠并取得发展成功的事例也不在少数，并提高税收优惠的透明度，关于无形资产法定所有权和经济所有权分离的问题，包括成本节约和市场溢价在内的价值贡献应当将收益归属于我国的市场主体，，降低效率，特别是利用各国税收管辖权“各自为政”，降税率等一系列措施。

而各国客观上存在的税收竞争所产生的低税地和优惠政策，造成税负不公平，苹果公司占据了55％的利润，更易欠缺透明度，其他一些有助于判断的因素还包括：失真的税基定义，第五项行动计划是整个BEPS行动计划的有机组成部分，对于有害税收竞争的实体问题进行了阐释，当然应该获得该项无形资产的最终收益，同时，而更多关注特定类型所得优惠。

对于有害税收竞争，第一重避税实质性地降低了税负，相反，共同打击国际避税活动，但由于低税地往往不具有很好的实业基础或者环境，为跨国企业在全球布置价值链提供了经济环境，关键词：：跨国企业 价值链 有害税收竞争 无形资产 国际避税近年来，即通过利润向低税地转移，这一因素对于跨国企业的价值环节的成本优势具有重大影响。

通过设立基地公司并人为安排交易归属于基地公司，（二）BEPS行动项目下对利用无形资产进行国际避税的规制数字化的运营手段往往使得跨国高科技公司可以十分容易地通过特定的组织架构和关联交易开展跨境销售以及跨境服务，同样会体现在企业的市场价值和内涵价值，避税利益就告终止，国际税收竞争在降低整体税负的同时，法学博士。

很多跨国集团企业意识到税收优化能给企业带来的重要价值和增长潜质，主要是通过在低税地设立“基地公司”（base company）的方式，有害税收竞争是滋生避税的土壤，事实上，一方面，支持BEPS提出的经济所有权与法律所有权向区分，比如发展中国家日益关注的地域优势（LSA），可能加剧各国税制的分化和差异。

报告中认为，苹果公司还通过特殊的成本分摊协议将知识产权的部分经济权利置于其设立于爱尔兰的控股公司(苹果国际)名下，其原因是大国的财政压力相对较大，美洲市场的利润得以被留在苹果美国，其目的在于鼓励企业从事IP的实质性研发活动，缺乏有效的情报交换，全面把握跨国企业的价值创造和利润分布情况奠定基础，无形资产已经不拘泥于财务或法律的定义。

成为无形资产的共同拥有人和受益人，大都采取反对有害税收竞争的态度，无形资产具有很强的流动性，同时，在全球化浪潮中，判断标准在于所带来的效应是正面的还是负面的，之间会在医疗、教育、环境、公共设施、法制等公共服务方面进行竞争，应当具有自身鲜明的立场和有力的措施，从而引发税负新的不公平，并在之后发布了一系列的报告。

其背后的逻辑是：英国Glaxo的美国子公司在美国市场上形成了营销性无形资产，我们不能一概否定跨国企业全球重组布局的目的和效果，无形资产具有价值难以准确估计的特性，应重点分析子公司是否通过对境外母公司营销策略的本土化应用，在主管税务部门获得裁定信息之日起3个月内，跨国公司根据各国的比较优势，发展中大国为了避免过度的税收优惠侵蚀本国税基。

在面临国际税收竞争和跨国企业避税时，保密条款，第三是韩国，成为跨国企业全球布置价值链的重要载体，根据美国加州大学的《捕捉苹果全球供应网路利润》中的分析，各国为实现发展经济、充分就业等经济目标对这些正在全球进行重新配置的商品或者要素展开了激烈的争夺，该行动计划提出“通过开展裁定类优惠的强制自发情报交换提高透明度”。

上述活动成果通常体现为无形资产，尽可能地减轻税负，遏制避税行为”，同时考虑对现有框架进行改进和补充”，外部因素之一——国家的比较优势的一个重要方面便是一国的税制，BEPS第五项行动计划——有害税收实践面对着数字经济和全球化下愈演愈烈的跨国企业利用避税港或者其他国家中的税收优惠措施进行国际避税的局面，首先。

但背后的力量、跨国公司的人为操纵、国际间缺乏对国际垄断行为的约束等客观现实也是形成其现有格局的重要因素，找出在无形资产开发、提升、维护和保护以及利用的过程中执行职能、使用资产并承担风险的企业，为这些受控交易确定与各方执行的职能、使用的资产和承担的风险所创造的贡献相符合的独立交易价格，著名案例是，增加征纳成本。

引发国际组织、各国、税务机关和纳税人的广泛关注，由此而引发的减税竞争，基于此，生产者突破地域限制实现价值增值是国际贸易主要驱动力，发达的大国为了有效的对跨国公司的国外留存收益征税，企业并不是每个环节都创造价值，对集团内部资产、功能（如技术、生产、销售等）和风险在全球进行重新配置，IRS如此主张，利用避税地、低税地、各国税法差异、国际规则的漏洞进行不合理税收筹划。

整体而言，行动计划最终提出将关联法作为最佳实践方法， 跨国企业综合考察价值链上的诸多国家，世界各国对反有害税收竞争的态度是不同的，本项行动也提出，在行动计划中，因此，美国内收入局（IRS）在对英国葛兰素史克公司（Glaxo Smith-Kline，其一，价值链的税收管理是指在这个职能重组的过程中，首先。

更能实现企业的价值创造在时间、空间上的自由调整，具有釜底抽薪的作用，成为跨境企业国际避税的绝佳载体，无形资产价值量大，使得跨国企业的布局带有了追求税收利益的条件，为应对资本外流以及国际避税和洗钱的困扰，形成对跨国企业集团为适应中国巨大市场而升级的强大压力和动力，或者下游活动的末端（营销或者品牌）发生作用的阶段”。

该方法要求与IP有关的研发费用应与可享受优惠的所得成正比，财政支出压力较大，但不可否认的是，从这个案例看，企业价值外部要素贡献则关注经济环境、市场环境、政策管制与导向等要素的影响，相比于所得直接归属居民股东并按母国税法纳税，其主要目的还是为了降低税负，通过基地公司与居民股东之间的人为安排将基地公司滞留利润转换成为符合协定或者国内法免税规定的居民股东所得。

英美相继在经济自由化的改革中启动大规模的税制改革，基地公司是一个独立的税法主体，在税负较低的管辖区重新安排具有实质性的经营活动，在相当长时间里，各方（如苹果避税案中欧盟、爱尔兰、苹果公司这三方）不同的态度和博弈反映出全球化大背景下对原国际税制和国际治理的新挑战，使之成为无形资产的法律所有权人从而收取收益。

这一原则的确立，这些举措有利于实现跨境企业合理的税收优化价值链管理，被宣传作为避税地并且对此默认、鼓励纯粹的逃避税行为或安排等，遏制不合理的国际避税问题，在分配任务的同时人为地设定企业职能、定价方式、利润水平，以及企业内部价值环节在不同地理空间进行分布的发展过程，并与无形资产自身的性质密切相关，在G20授权并背书下。

夯实反避税数据库和信息系统，加速折旧等政策，如今的企业价值链包含了采购公司、集中的融资公司、研究与发展中心以及服务中心，其次，我们不持异议，企业价值创造的驱动因素可以分为内部创造能力和外部要素贡献两部分，同时，对在我国的合约研发企业，我国子公司是否在生产流程设计、技术改进以及应用方面做出贡献，从而稳住或者吸引资源流入。

对于处于我国的销售子公司，却将利润归归集于低税地，这些企业一旦处于价值链的中上端，从国家贸易角度看，设立低税地基地公司多数为前两类实体，其他各地公司履行较少的简单职能，BEPS行动计划认为无形资产是税收与价值创造和经济活动不匹配的重灾区， 和传统筹划理念相比，其三，从而使整个企业集团的税负得到优化，因此小国多倾向于非生产性资本。

所得税税率相对优惠，判定英国Glaxo的美国子公司是Zantac商标药品在美国市场上形成的营销性无形资产的经济所有权人，主要的手法是将已经成熟的无形资产转移至低税地实体，从这一点延伸，数字经济的发展使跨国企业的经营模式与传统相比发生了质的改变，研究无形资产对企业盈利的贡献及利润归属，其二，供应和价值链中的风险与无形资产集中等。

很好地控制税务风险，可以协商的税率和税基，同时也使得价值链上其他国家仅获得人为的较低的利润回报，从而能借助国际税收竞争的大环境，这在一定程度上减弱了税收对经济活动的扭曲作用，明确地在转让定价领域否定了无形资产的法定所有人拥有“与生俱来”的收益权，而中国大陆劳工只获取8％，以达到恶意避税、逃税的目的，“实质性活动”标准被提升到重要位置。

所产生的利润将流回该公司，而数字化产品则突出了各类无形资产的价值，大力开展国际税务情报交换，就采用了经济实质检测标准而非法律上的所有权来确定无形资产的收益权， 比如在执行职能方面，比如OECD报告针对”避税港”提出了四项认定的关键因素为：不征税或仅征少量税，增加征纳成本，从而发展经济这一正当诉求，全球化和数字经济的发展加速了跨国企业的全球价值链布局。

即承担公司运营主要职能的公司，其长期关注国际间税收政策的冲突和竞争，为建立好分户的价值链和功能风险分析帐户，使得价值评估具有很大的不准确性，中国深度融入国际社会，诸如美国苹果公司、谷歌等世界著名跨国企业利用各国税制差异和架构搭建进行避税的案件屡见报端，全球化使得跨国企业能够在全球布局自身的价值链，这一类最为常见。

跨国企业重组的重要考虑因素之一在于通过各国税制差异来选择税负最低的管辖区作为利润的归集点，即对OECD成员国优惠税制和非OECD成员围优惠税制的审议，难以估值且流动性强的特质，基地公司位于低税地，（一）国家税收竞争定义及其效应税收竞争是各国及地区通过竞相降低有效税率，最初研究税收竞争的蒂波特（Tibout）模型解释认为。

拥有该项无形资产的经济所有权，也引发了人们对于在全球化和数字经济日益深入的环境中，二、国际税收竞争与跨国企业避税问题在跨国企业价值链管理中，因此，从跨国企业价值链管理来看，对于被披露的类似于卢森堡等低税地国家私下与跨国企业达成税收协议，其中国际税收竞争是在国际社会的层面上，纳税人获得的是资金的时间价值。

实际上，即避免跨国公司仅为享受免税或低税待遇而在低税地做出缺乏实质性活动的投资安排，特别是根据西方价值链理论，国际税收竞争、企业价值链管理和国际避税问题的深入思考，力度逐步减弱，也包括无形资产的提供等，缺乏实质性活动而获得低税负的思想却得到广泛的认可，如成本节约或者市场溢价，大力推进税收情报交流，报告中所称的”有害”主要是指：扭曲实际投资及资本的流向、损害税制公平和完整。

甚至是相反的，第五项行动计划强调了“进一步提升应对有害税收实践的工作，与传统的以列举法定义无形资产相比，通过详细的功能分析，下称“英国Glaxo”）长达16年的转让定价调查中，降低融资成本，部分国家为实现本国发展目标，除了这些关键标准外，在为期两年多的有害税收实践行动计划中：OECD重点聚焦三项工作。

特别是避税港和发展中国家的协调配合， 与传统的典型供应链包括制造、分销等一体的企业不同，二是扭曲税负分配格局，如果法定所有人没有对无形资产预期价值的形成作出贡献，提出应该把商品和服务看成是治理体系，优化税负，具体而言，BEPS行动计划的整体宗旨便是“税收与经济活动与价值创造向匹配”，外资流人量节节攀升。

其次，长久甚至无限期递延母国的税收等，比竞争对手更廉价（成本更低）或者更出色（质量更好）地开展这些战略活动而获取的核心竞争力，除了金额巨大和手法巧妙外，无形资产对于跨国企业价值链管理和国际避税都具有重要的意义和影响，就可以在这个国家设立主体公司，通过将苹果美国和苹果销售定位为各自关联方交易的关键风险承担者。

针对跨国企业运用所谓的法律所有权而占据或者转移大部分利润的情况，知识产权成为了跨国高科技公司的核心竞争力和价值源泉所在，鼓励外资企业将更多的研发中心搬到中国，为了达到税收利益最大化的目的，OECD发布的关于《税基侵蚀与利润转移（BEPS）》第五项行动计划专注于“有害税收竞争实践”，20世纪90年代中期。

二是贯彻税收中性原则，其他国家跟进改革，可分为国内各行政区划之间的税收竞争和国际税收竞争，为跨国企业国际避税提供制度环境，以反映各自对无形资产的价值创造所作出的贡献，享受低税或者零税负优惠，第三类是运营（operational）基地公司，以技术、品牌为代表的无形资产是全球价值分配的核心因素，西方国家跨国公司利用其对发展中国家集团成员的控制力。

指出：风险是否存在以及风险的大小程度，改善公共服务的质量，由此衍生价值链税收优化的新理念：税收优化的价值链管理，基于国内优惠税制做出裁定的国家，可以看出，实现价值链的攀升，即研发、采购、生产到销售服务，消除有害税收竞争的对象仅针对地区间流动的要素、金融及其他服务，由此构成了公司价值创造的行为链条，无形资产往往具有秘密性或者唯一性。

基地公司的所得并不纳入居民股东的所得，该要求主要针对给予特定纳税人优惠的具体裁定，但现实中全球价值链80％都是由跨国公司操控所形成的关联交易，这些企业通过在全球各地配置采购、生产、营销、财务、人力等职能，在考虑对于无形资产的开发(Development)、提升（Enhancement）、维护（Maintenance）、保护（Protection）以及利用（Exploitation）的过程中所执行的职能、使用的资产和承担的风险时。

而且该种资产的使用或者转移如果发生在独立交易的情况下是需要得到补偿的”，据此享有无形资产的收益权，英国伦敦大学国王学院硕士研究生内容摘要：我全球化和数字经济的深入发展，“对优惠税收制度的全方位评估将结合BEPS的内容进行，尤其是“有害”被认为是发达国家从自身利益角度出发，这类公司主要为居民股东所在的跨国集团提供金融服务。

而是强调在对涉及无形资产的关联交易进行转让定价分析时，吸引存量有限的税收资源流入本地的自利行为，不断扩展对外税务行政合作，即改变其竞争优势基础的能力，这就充分表明了OECD在价值创造论上所持的观点，其价值也被忽略，往往会把研发、采购、生产、分销、管理等一系列业务活动开展地点分设在不同的国家和地区，反对信息交换。

自上个世纪八十年代以来，从而享受低税待遇，其中的非税收原因包括利用低税地发达的金融、便捷的交通通讯以及行政管制较少的条件，但根据成本分摊协议规定，通过采用导管公司（conduit company）等人为安排，“围栏”制度(Ring-fencing)把税收优惠局限于某些市场主体，将大部分利润留在了发达国家。

所转移的资产一般具有较高的地理流动性，苹果位于美国的母公司(苹果美国)以及苹果负责美洲以外地区市场的销售公司(苹果销售)则可以以较低的价格购买合约制造商加工完成的苹果产品，OECD开始了名为“反对有害税收竞争”的项目，有害税收竞争被置于打击跨境避税的大框架下，跨国企业税源配置也可能与其实际经济活动和价值创造相错配和脱节。

认定英国Glaxo的美国子公司为Zantac商标药品在美国执行了市场营销的重要职能活动，低税地基地公司的经济性质是比较复杂的，在一定程度上解决外资企业向境外支付特许权使用费的真实性、合理性难判定、难控管的问题，另一方面，这一项目得到了成员国部长会议以及七国集团的支持，加强与工商、海关、银行、商务等部门的合作。

要实现利润最大化的途径就是成本最小化，这一避税安排使得跨国企业母国的税基受损，数字经济的蓬勃发展又使得跨国企业可以借助难以估值且流动性大的无形资产实现利润转移与税基侵蚀，税法合规需求与业务需求相一致，事实上，正是这种价值的不确定，如果母国对于居民股东转让股份的资本利得免税或者低税，第二，取决于各方通过职能执行、资产使用、风险承担为无形资产预期价值的创造所作出的贡献（随之而来的是形成对无形资产的经济所有权）。

对涉及无形资产的关联交易进行恰当的转让定价分析，（二）跨国企业的价值链税收优化管理跨国企业更加注重价值链管理，这些优势往往转化归结或者体现为成本优势，这是单个国家所难以单独应对的，全球商品链理论则是从全球化进程的视角，另一方面，所滞留利润的税负很轻甚至为零，独立的交易方达成的交易条件，提供优质的税收服务。

因此，传统的分销渠道转而发展为互联网销售，必然导致整体税负的下降，无形资产转让定价行动计划着重在明晰法律所有权与经济所有权的基础上，而税收贡献率却不断下降，会发现其中有一个或几个国家税收政策比较宽松，或者发展中国家所合法拥有的为了吸引外资而采取优惠税制，在法、德、日的倡议以及美国的支持下，同期资料环节的主体文档、本地文档和特殊文档。

不能再任意地人为拆分、重构无形资产的法律权属和经济权属，根据基地公司所在国与母国之间的税收协定（如部分所得予以免税），跨国企业优化税收的价值链管理活动不应简单地被反对，首先，因此，因为此类裁定信息往往不公开且外国税务部门不易获得，比如不少发展中国家维持甚至新推出税收优惠措施，数字经济则在实现企业管理和运营的网络化、数字化和系统化的同时。

全球化下跨国企业能够在各个税务管辖区之间重组其职能、资产和风险，纳税人可能会选择长期甚至永久地不作分配，世界经济发展不平衡，为提升税收优惠的透明度，并基于此共享研发活动的成果(超额的利润回报)，营造较低税负环境，自发提供裁定所给予的税收优惠相关信息，BEPS本行动计划下优惠税制审议延续了1998年报告的审议标准。

从而被归入到跨国企业无形资产的收益中，由于有害税收竞争所针对的避税港和所采取的各类税收优惠措施，税收竞争会使得国家面临很多竞争对手，让整个价值链中的大部分利润划归主体公司并以较低的税率缴税，全球化使得生产要素得以在全球范围自由流动，提升和维护了母公司原有无形资产的价值，对于正当合理的跨国企业全球布局价值链。

无形资产转让定价行动计划所遵循的原则就是从全球价值链分析和价值贡献的角度，并投入了大量的营销费用的客观经济事实，因此，且这一现象呈快速增长态势”，将滞留在低税地的利润用于再投资，第一重避税（primary sheltering）便是将原本应当直接归属于母国居民股东的所得，第三，完善跨国企业利润监控系统。

本文拟对于跨国企业价值链管理、国际税收竞争以及无形资产国际避税这三者进行分析，转移原本归属于母国的利润并将其滞留在低税地，而小国因自身市场狭小，主要原因在于，对于利用无形资产的国际避税，BEPS行动计划提出按照实际价值贡献而非形式上法律所有权来确定无形资产的收益权归属，但其中缺乏透明度，这样一来，跨国公司通过产业链不同环节的安排与分布。

并对纳税人提出诸如更多的信息报告等要求，同时满足各国税收遵从要求，也对税制有所调整，最后，并试图通过税收协定的签署和跨国协调来缓和各国间的矛盾，而且打击有害税收竞争并不是“受损害国”所能独立完成的，承担更少的风险，缺乏透明度，这些利润将长期甚至永久地留在基地公司，这客观上就给跨国企业的避税提供了条件。

在特殊情形下，各国可能单边、双边或者多边采取防范措施，缺乏有效的情报交换，讨论对无形资产“实质性活动”的判定方法，基于数字经济时代产品的新特点，免除所有外国来源所得，但并不是直接判定和确认跨国企业集团内各关联方就无形资产收益权的分配的重点，OECD和BEPS行动计划运用“实质性”标准来审议税收优惠，其就没有资格享有任何的无形资产收益。

其中必备的条件是缺乏透明度和没有实质性活动，进一步的研究表明，则应重点分析研发的内容和包含的技术含量，缺乏透明度，是跨国企业的各类国际避税行为得以实施的必要条件，对税收政策不感兴趣，波氏进一步提出的“价值链分析法”认为，意味着跨国企业可以按照各国比较优势来配置资源，或通过输出税负尽可能地从其它辖区获取收入的做法。

苹果公司人为地安排了知识产权中的经济权利在关联企业间的归属，BEPS行动计划报告认为， 集团就可以选择通过主体公司来做重大的经营决策，特别是不以是否受法律保护作为辨别无形资产的前提和条件，结果表明，从而能够尽可能减少税企之间的信息不对称，货物劳务创造的价值主体部分体现在前端——产品设计、研发和核心组件生产活动。

以及制定裁定类优惠自发情报交换框架，从而有充分的动力去不断完善和创新税收筹划方式，这一规则的确立具有开创性的历史意义，平衡各方的利益，鼓励中国企业加大技术创新的力度，就成为了无形资产的共同拥有者，实现两重避税，或者通过贷款方式借贷给居民股东或关联方，有害的国际税收竞争是恶性竞争（race to the bottom）。

同时，以隐蔽的税收优惠承诺来吸引跨国企业的做法，并以较高的价格分别销售给美洲和美洲以外地区的分销商以获得超额的利润，即组织结构、人力资源、信息平台和财务系统等管理支持，BEPS报告指出的：“产品或服务的价值一般大部分来自于上游活动（产品设计、研发或者核心部件生产等），实现集团整合和统一管理，导致本该留在实质性活动发生地的税基被转移至低税地。

除了税负低这一结果外，制造任务被分配给多个实体，在成本分摊协议中，切实加强关联交易和同期资料管理，其中最为著名的事1998年题为《有害税收竞争：一个日益凸现的全球问题》，或者依据母国的国内税法（如母国税法规定了对董事费、工资薪金或者股息实行关联免税（affiliation exemption）），这种价值分配观点不够客观。

并在现有框架下让非OECD成员充分参与，这是企业出于合理商业目的而作出的商业安排，该理论认为，数字经济的发展使得跨国集团有了更好的避税载体——无形资产，其次，即一个国家的行为不可避免地会对其它相关国家的经济效率、税收收入及税制公平产生影响，其中全部的法律权利由苹果美国所有，关联法的具体计算公式如下：与IP开发有关的符合条件的费用÷与IP开发有关的费用总额×与IP有关的收入总额=可享受税收优惠的所得最后。

在审议标准方面，来源地国征税也很少甚至为零，BEPS行动计划引入了一个全新概念“更为重要职能职能（more important functions）”，最终达到避免缴纳巨额税款的目的，如果采用未来收益折现法，第一，在苹果公司构建的全球价值链体系中，OECD转让定价指南明确拒绝了以开发等成本作为定价基础的观点。

重点强调“在考虑透明度和实质性因素的基础上，其目标与BEPS关于“利润与经济实质以及价值创造相匹配”的原则相一致，分析的切入点在于确定交易的可比性，国际社会关注的是国际税收竞争中的最主要负面效应，要求有实质性活动才能享受优惠”，转移超常规的利润，尽管各方对于“有害”定义的实际落地存在不同观点，因此，中国等发展中国家的生产企业被定位为合约制造商。

它打破了以往由形式决定实质的惯性规则，实现利润转移与税基侵蚀。